מס רכישה הינו מס אשר נקבע בסעיף 9 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963, ואשר מהווה שיעור משווי המכירה או בסכום קבוע בהתאם ולפי סוג המכירה או המקרקעין ובהמשך לתיקון 69 מכליל גם זכות במקרקעין לרוכש הנמנה עם קבוצת רכישה לגבי נכס שאינו דירת מגורים יהיה כאמור שווי המכירה וכהגדרתה  כשווי המכירה של הנכס הבנוי שאינו דירת מגורים.

 

להלן הוראות ביצוע ושיעורי מס רכישה אשר יוטלו בעת רכישת המקרקעין (החל מינואר 2018):

דירת מגורים יחידה

 בהתאם להוראות סעיף 9(ג1ג)(1) לחוק, רוכש של דירת מגורים יחידה  בהתאם להגדרות בחוק מיום כט' בטבת תשע"ח (16.1.18) עד ליום ט' בשבט תשע"ט (15.01.19) יחויב במס רכישה בהתאם למדרגות להלן:

1. על חלק השווי שעד 1,664,520 שקלים חדשים – פטור ממס.

2.על חלק השווי העולה על 1,664,520 שקלים חדשים ועד 1,974,335 שקלים חדשים –3.5% .

3.  על חלק השווי העולה על 1,974,335 שקלים חדשים ועד 5,093,535 שקלים חדשים – 5%.

4. על חלק השווי העולה על 5,093,535 שקלים חדשים ועד 16,978,450 שקלים חדשים – 8%.

5. על חלק השווי העולה על 16,978,450 שקלים חדשים – 10%.

הערה – על פי סעיף 9 (ג1ג)(2) קיימת החרגה לגבי יחיד אשר רכש דירת מגורים וב 18 החודשים שלאחר רכישת הדירה מכר דירת מגורים אחרת.

במידה ומדובר ברכישה מקבלן יחשבו 12 חודשים מהמועד שהחזקה הייתה אמורה  להימסר לו על פי ההסכם עם הקבלן ובמידה וחל עיכוב מסירה שלא באשמת הרוכש יחשבו 12 החודשים מיום מסירת הדירה.

כמו כן כאשר מדובר ברכישת דירה כאשר לפני כן נרכשה דירה בדרך של קבוצת רכישה (ואשר זוהי דירתו היחידה) תינתן תקופה של 4 שנים מיום רכישת הדירה בקבוצת הרכישה ובמידה וחל עיקוב מהותי שאינו באשמת הרוכש בתוך 6.5 שנים ואו לחלופין מכר הרוכש את הדירה מקבוצת הרכישה בתוך 18 חודשים ממועד השלמת בניתה.

 

דירת מגורים (שאינה דירה יחידה)

 בהתאם להוראות סעיף 9 (ג1ה) לחוק רוכש של דירת מגורים שאינה דירת מגורים יחידה מיום כט' בטבת תשע"ח ( 16.1.18) עד ליום ט' בשבט תשע"ט  ( 15.1.19)

יחויב במס רכישה בהתאם למדרגות להלן:

1.על חלק השווי שעד 5,095,570 שקלים חדשים – 8%.

2.על חלק השווי העולה על 5,095,570 שקלים חדשים – 10%.

 

רכישת מקרקעין שאינה דירת מגורים

על פי תקנה מס 2 לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) תשל"ה – 1974 ישולם מס בשיעור של 6% משווי הזכות הנמכרת למעט בנין או חלק ממנו שהוא דירת מגורים. כמו כן ינתן החזר בגובה של 1/6 מהמס ששולם ואומר סך הכל מס רכישה כולל של 5% ובלבד:

1. שלא הותר בניכוי לפי פקודת מס הכנסה.
2. קיימת לגביה תוכנית כמשמעותה לחוק תכנון ובניה המתירה בנייה על הקרקע של דירה אחת לפחות לשימוש למגורים.
3. התקבל היתר בניה לא יאוחר מתום 24 חודשים מיום רכישת הקרקע.

 

מוסדות ציבור

על פי סעיף 9 לתקנות,  מוסד ציבורי" כמשמעותו בסעיף 61(ד) לחוק דהינו (מוסדות לדת, לתרבות, לחינוך, למדע, לבריאות, לסעד או לספורט או למטרה ציבורית אחרת ושאינם מיועדים להפקת רווחים, שנקבעו לענין זה על-ידי שר האוצר[1] באישור ועדת הכספים של הכנסת, לרבות מוסדות שנקבעו לעניין ס'46א) יהיה חייב במס רכישה בשיעור של 0.5% לגבי מכירת זכות במקרקעין אם שוכנע המנהל כי המקרקעין משמשים או ישמשו בעתיד את המוסד במישרין בלבד.

 

הקלה ל"עולה"

 בהתאם לתקנה 12 לתקנות מס רכישה זכאי רוכש המוגדר כ"עולה" בהתאם להגדרה האמורה בתקנה, להקלה במס הרכישה בעת רכישת דירת מגורים ו/או בית עסק זאת במשך תקופה המתחילה בשנה שלפני עלייתו לישראל ומסתיימת 7 שנים שלאחר עלייתו לישראל.

 בהתאם לעדכון הסכומים האמורים בתקנה לפי עליית המדד, יעמוד שיעור מס הרכישה החל מיום כט' בטבת תשע"ח (16.1.18)  עד ליום ט' בשבט תשע"ט( 15.1.19)  על השיעורים להלן:

1. על חלק השווי שעד 1,672,385 שקלים חדשים –0.5%.
2. על חלק השווי העולה על 1,672,385 שקלים חדשי – 0.5%.

 

הקלה לרוכש משק חקלאי

 בהתאם לתקנה 16 לתקנות מס רכישה זכאי הרוכש "משק חקלאי" החל מיום כט' בטבת תשע"ח  (16.1.18 ) עד ליום ט' בשבט תשע"ט (15.1.19 ) לתשלום מס רכישה לגבי החלק שאינו בניין המשמש למגורים אשר לגביו ישלם מס רכישה בהתאם לשיעורי מס הרכישה החלים על רכישת דירת מגורים כאמור לעיל( בהתאם לשיעורים

להלן:

1. 1. על חלק השווי שאינו עולה על 437,665 שקלים חדשים – 0.5%.
2. 2. על חלק השווי העולה על 437,665 שקלים חדשים – 0.5%.

 

הקלות לנכה או נפגע מפעולות איבה

רכישת זכות במקרקעין ע"י  נכה, עיוור, נפגע או לבן משפחה של חייל שנספה במערכה לשם שיכונם שיעור מס הרכישה הינו 0.5% ואם מתקיים לגביו אחד מהאמור מפסקאות (א) עד (ג) בסעיף 9 (ג1ג)(2) לחוק לאמור דירת מגורים יחידה יהיו שיעורי מס הרכישה כמפורט להלן:

1. על חלק השווי שעד 1,664,520 שקלים חדשים – פטור ממס.
2. על חלק השווי העולה על 1,664,520 -יחול שיעור מס של 5%.

הערה –

רכשו את הזכות במקרקעין במשותף שני יחידים שאחד מהם זכאי לחיוב במס רכישה בשיעור של 0.5%, והם נישאו תוך שנים-עשר חדשים מיום רכישת הזכות במקרקעין, יוחזר מס הרכישה העולה על השיעור של 0.5% ששילם בן זוגו של הזכאי לפטור.

 

הוראות נוספות על פי תקנות מיסוי מקרקעין

1. העתקת עובד את מקום מגוריו הקבוע לישוב באיזור פיתוח מישוב שאינו אזור פיתוח או מאיזור פיתוח אחר, יחול שיעור מס הרכישה בשיעור 0.5%.

2. העתקת מפעל תעשייתי לאזור פיתוח מישוב שאינו אזור פיתוח יחול שיעור מס הרכישה בשיעור 0.5%.

3. מתן פטור או דחיית מס רכישה במכירת זכות במקרקעין למדינת חוץ  וכל זאת בהמלצת  המנהל הכללי של משרד החוץ באם התקיימו התנאים הבאים:

3.1 המקרקעין משמשים או מיועדים לשמש מקום מגורים לחברי סגל דפלומטי או לנציגות הקונסולרית והסגל שלה.

3.2 המקרקעין והכנסותיהם מיועדים לצרכי דת, תרבות, חינוך, מדע או טיפוך רפואי.

4. מתן פטור ממס רכישה עבור מוסד ציבורי תושב חוץ אשר קיבל במתנה מניות באיגוד מקרקעין וזאת בכפוף לאישור שר האוצר כי במדינת התושבות של אותו מוסד ציבורי מוטל מס על קבלת מניות כאמור ואותה מדינה פוטרת ממס מוסד ציבורי תושב ישראל.

5. מכירת זכות במקרקעין שהיא חלוקה, פיצול או איחוד של מקרקעין הדרושים לשם שיפור העיבוד החקלאי תהיה חייבת במס רכישה בשיעור של  0.5%.

6. מכירת זכות במקרקעין מאת חברת חוץ לחברה ישראלית, אם שוכנע כי השליטה בשתי החברות בשעת ביצוע המכירה נתונה בידי אותם בני אדם, בין במישרין ובין בעקיפין, בין בהחזקת מניות ובין בדרך אחרת תהיה חייבת במס רכישה בשיעור של 0.5%.

7. מתן פטור ממס רכישה (על פי בקשה) במכירת זכות מקרקעין מתאגיד אחד לאחר אם הוכח כי שני התאגידים זהים באפיים, במטרותיהם ובפעולותיהם, כי לא חל שינוי יסודי בשליטה בהם וכי לא ניתנה כל תמורה בעד המכירה האמורה ובנוסף במיזוג בין שני תאגידים או לחלופים התאגיד הקונה הוקם לשם קליטת כל הזכויות במקרקעין של התאגידים המתמזגים.

8. במכירת זכות במקרקעין ללא תמורה מיחיד לקרובו (ואומר מתן במתנה), יהיה מס הרכישה שליש ממס הרכישה הרגיל.

9. מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים ללא תמורה לבן- זוג המתגורר יחד אתו בדירה, פטורה ממס רכישה.

10. קבלת זכות במקרקעין כירושה הינה פטורה ממס רכישה וכי מכירת זכות במקרקעין בדרך של ויתור על זכות במקרקעין שנתקבלו בירושה לטובת בן- זוגו של המוריש, פטורה ממס רכישה.

11. מכירת זכות במקרקעין שהיא לצורך רישום כיחידה אחת של קרקע ומחוברים עליה הרשומים כנכסים נפרדים לפי סעיף 157 לחוק המקרקעין תשכ"ט-1969, חייבת במס רכישה בשיעור של 0.5%.

12. פטור מלא ממס רכישה בגין הפקעת זכות במקרקעין בתמורה לזכות במקרקעין חלופית.

 

כאמור, מאמר זה סוקר את עקרי החוק והתקנות אולם אינו מהווה תחליף ליעוץ מקצועי ע"י משרדנו ואינו מהווה חוות דעת משפטית, המלצה או יעוץ וכי הוראות החוק, התקנות והוראות השעה יכולים להשתנות מעת לעת.

 

משרדנו ישמח לסייע ולהעניק יעוץ מלא ומעמיק טרם ביצוע עסקאות מקרקעין.

 

בברכה,

 

צוות חטיבת המס ETS