תקציר אמנות המס של ישראל
נכתב ע"י: Admin קטגוריה: ETS's Cafe פורסם: 10/08/2018רקע
בעידן הגלובליזציה ושוק הסחר הבינלאומי בו עסקאות בינלאומיות הינן דבר שבשגרה בהן סחורות, שירותים, זכויות, הון ואפילו אנשים משנים את מיקומם הפיזי או לחלופין מועברים ומשותפים במרחב האינטרנטי ללא כל צורך במעבר גבול פיזי נוצרות למדינות קונפליקטים וסוגיות הנובעות מחלוקת ו/או קדימות הזכויות המיסוייות.
מביחנת הנישומים יכולה להיווצר בעיית כפל מס, כאשר נישום מחויב בתשלום מס על הכנסה על ידי שתי מדינות.
בכדי למנוע ולהקטין למינימום בעיות כפל מס, חלוקת זכויות המס והקדימות בזכויות אלו נחתמו בין מדינות אמנות מס אשר הינן הסכמים בילטראליים, אשר במסגרתם קובעות המדינות שהן צד להסכם את כללי המיסוי שיחולו על הכנסות ועל נכסים שיש להם זיקה לשתי המדינות.
כפועל יוצא, כוללות האמנות עקרונות והתחייבות לחילופי מידע בנושאי מס בין המדינות והכללים המוסכמים והמואגדים באמנות המס מהווים נדבך לכללי המיסוי החלים לפי הדין הפנימי של כל מדינה.
לאמנות למניעת כפל מס יש עדיפות על פני הדין הפנימי, ואומר שבמידה והוראות האמנה מקלות לעומת הדין הפנימי לעניין שיעורי המס, יחולו הוראות האמנה. כמו כן, במידה והוראות האמנה מחמירות לעומת הדין הפנימי, (מצב שיתכן לגבי אמנות ישנות), יחולו הוראות הדין הפנימי.
מרבית אמנות המס בעולם מבוססות על אחד המודלים העיקריים הנהוגים בתחום זה (מודל האו"ם ומודל ה OECD) כאשר האחרון משמש כבסיס לניסוח אמנות המס של ישראל, תוך התאמה לדין הפנימי, לתנאיה המיוחדים של ישראל ולמדיניותה בנושא אמנות מס.
המכשיר המולטילטרלי – (ILM (Multilateral Instrument
פורום ה G20, בשיתוף עם ארגון ה OECD, הגהה בשנת 2012 את תוכנית ה – Base Erosion Profit Shifting) BEPS) – שחיקת בסיס המס והסטה של רווחים, שמטרתה מאבק בתכנוני מס אגרסיביים, לאחר עבודה מאומצת של כ 99 מדינות נתקבלו הסכמות על שורת צעדים לישום אשר אמורים לעקור מהשורש את תופעת ה BEPS וביוני, 2017 אומץ לראשונה ע"י 78 מדינות בינהן ישראל אשר התחייבה ליישום תחולתו בינואר, 2019.
הצורך ומטרת העל של התוכנית אשר התעצם בשל תנועת הון חופשית והתרחבות הכלכלה הדיגיטאלית הינה התמודדות מול הימנעות של תאגידים רב-לאומיים מתשלומי מס ע"י שחיקת בסיס המס או הסטת רווחים למקלטי מס, תופעה גלובלית שמאיימת על היקף ההכנסות ממסים ועל הוגנות תשלומי המס במדינות רבות.
כאמור ה MLI אשר הוראותיו יתקנו את כל אמנות המס הקיימות (מעל 3,000 אמנות) מטפל במניעת ניצול לרעה של האמנה, בישויות שקופות, שובר שיווין לתושבות, הגדרת מוסדות קבע,דיבידנדים, החזקה במקרקעין דרך ישויות, מחירי העברה, הליכי הסכמה הדדית והליכי בוררות.
| תאריך תחולה | ריבית | דיבידנדים | תמלוגים | ||||
| המדינה | שיעור כללי | שיעור מופחת לריבית מהלוואה מבנק או גוף ממשלתי או מכירה באשראי | שיעור כללי | שיעור מופחת לדיבידנד בין חברות בהחזקה מהותית | שיעור כללי | שיעור מיוחד | |
| אמנת מס – אוזבקיסטן | 1/1/2001 | 10% | – | 10% | – | 10% | 5%- זכות יוצרים |
| אמנת מס אוסטריה | 1/1/2019 | 5% | – | 10% | פטור ממס באחזקה מעל 10% | פטור במדינת המקור | פטור- זכות יוצרים |
| אמנת מס אוקרניה | 1/1/2007 | 10% | 5%-הלוואה מבנק | 15% | 5% 10%-מפעל מאושר | 10% | – |
| אמנת מס איטליה | 1/1/1999 | 10% | – | 15% | 10%-מפעל מאושר | 10% | 0%- זכות יוצרים |
| אמנת מס אירלנד | 1/1/1996 | 10% | 5%-הלוואה מבנק או מכירה באשראי | ישראל: 10% / אירלנד 0% | 10% | 10% | |
| אמנת מס אסטוניה | 1/1/2010 | 5% | פטור- גוף ממשלתי | 5% | פטור ממס באחזקה מעל 10% | פטור במדינת המקור | |
| אמנת מס ארה"ב | 1/1/1995 | 17.50% | 10%- מוסד פיננסי פטור-גוף ממשלתי | 25% | 12.5% 15%-מפעל מאושר | 15%-תמלוגים תעשייתיים | 10%-תמלוגים על זכות יוצרים או על סרט |
| אמנת מס אתיופיה | 1/1/2008 | בין 5% ל-15% | פטור- גוף ממשלתי | בין 5% ל-15% | 5% | ||
| אמנת מס בולגריה | 1/1/2003 | 10% | 5%- מוסד פיננסי פטור- גוף ממשלתי | בין 7.5% ל-12.5% | 10%-מפעל מאושר | בין 7.5% ל-12.5% | – |
| אמנת מס בלגיה | 18/3/2010 | 5% | – | 5% | פטור ממס באחזקה מעל 10% | פטור במדינת המקור | – |
| אמנת מס בלרוס | 1/1/2004 | 10% | – | 10% | – | 10% | 5%-זכות יוצרים |
| אמנת מס ברזיל | 1/1/2006 | 15% | פטור- גוף ממשלתי | 15% | 10% | 10% | 15%-סימני מסחר |
| אמנת מס בריטניה | 25/03/1971 | 5% | 5% | פטור ממס באחזקה מעל 10% | פטור במדינת המקור | פטור במדינת המקור | |
| אמנת מס גיאורגיה | 1/1/2012 | 5% | 5% | פטור ממס באחזקה מעל 10% | פטור במדינת המקור | ||
| אמנת מס ג'מייקה | 1/1/1986 | 15% | פטור- גוף ממשלתי | 22.50% | 15% | 10% | – |
| אמנת מס גרמניה | 1/1/2017 | 5% | פטור- גוף ממשלתי | 10% | 5% | הוראות מיוחדות | |
| אמנת מס דנמרק | 1/1/2012 | 5% | פטור | 10% | פטור ממס באחזקה מעל 10% | פטור ממס במדינת המקור | – |
| אמנת מס דרום אפריקה | 1/4/1978 | 25% | – | 25% | – | פטור | 15%- סרטי קולנוע/טלוויזיה |
| אמנת מס הודו | 1/1/1994 | 10% | פטור- גוף ממשלתי | 10% | – | 10% | – |
| אמנת מס הולנד | 1/1/1996 | 15% | 10%- בנק | 15% | 5% 10%-מפעל מאושר | 5% | 10%- סרטי קולנוע/טלוויזיה/שידורי רדיו |
| אמנת מס הונגריה | 1/1/1993 | פטור | – | 15% | 5% | פטור | – |
| אמנת מס וייטנאם | 1/1/2010 | 10% | פטור-גוף ממשלתי | 10% | 5%-10% | ||
| אמנת מס טייוואן | 1/1/2010 | 10% | פטור-גוף ממשלתי | 10% | 10% | ||
| אמנת מס יוון | 1/1/1999 | 10% | – | אין הגבלה | – | 10% | – |
| אמנת מס יפן | 1/1/1994 | 10% | פטור-מוסד פיננסי ממשלתי | 15% | 5% | 10% | – |
| אמנת מס לוקסמבורג | 1/1/2004 | 10% | 15% | 5% | 5% | ||
| אמנת מס לטביה | 1/1/2007 | 10% | 5% | 15% | בין 5% ל -15% | 5% | |
| אמנת מס ליטא | 1/1/2007 | 10% | 15% | בין 5% ל -15% | בין 5% ל- 10% | ||
| אמנת מס מולדובה | 1/1/2008 | 5% | בין 5% ל- 10% | 5% | |||
| אמנת מס מלטה | 1/1/2014 | 5% -פטור מלטה | 15% | פטור ממס באחזקה מעל 10% | אין ניכוי במקור במלטה | ||
| אמנת מס מקסיקו | 1/1/2000 | 10% | פטור-גוף ממשלתי | 10% | 5% 10%-מפעל מאושר | 10% | – |
| אמנת מס נורבגיה | 1/4/1965 | 25% | – | ישראל: 25% / נורבגיה: 15% | נורבגיה:5% | 10% | – |
| אמנת מס סין | 1/1/1996 | 10% | 7%- בנק | 10% | – | 10% | – |
| אמנת מס סינגפור | 1/1/2006 | 15% | – | פטור בסינגפור בהתאם לדין הפנימי | – | פטור – במדינת המקור 15% – במדינת המושב | – |
| אמנת מס סלובניה | 1/1/2008 | 5% | 5%-15% | 5% | |||
| אמנת מס סלובקיה | 1/1/2001 | 10% | 2%- גוף ממשלתי 5%- גוף פיננסי | 10% | 5% 10%-מפעל מאושר | 5% | – |
| אמנת מס ספרד | 1/1/2001 | 10% | – | 10% | – | 7% | 5%-זכות יוצרים |
| אמנת מס פולין | 1/1/1992 | 5% | – | 10% | 5% | 10% | 5%- ציוד תעשייתי, מסחרי או מדעי |
| אמנת מס פורטוגל | 1/1/2008 | 10% | 5%-15% | 10% | |||
| אמנת מס פיליפינים | 1/1/1997 | 10% | פטור- גוף ממשלתי | 15% | 10% | 15% או שיעור נמוך אחר שניתן להטיל על פי הסכם עם מדינה שלישית, לפי הנמוך | |
| אמנת מס פינלנד | 1/1/1999 | 10% | פטור-גוף ממשלתי | 15% | 5% פינלד: פטור- אם ניתן זיכוי נוסף בפינלנד ישראל:10%-מפעל מאושר | 10% | – |
| אמנת מס פנמה | 1/1/2015 | 15% | – | 20% | 15% | 15% | |
| אמנת מס צ'כיה | 1/1/1995 | 10% | פטור- גוף ממשלתי | 15% | 5% | 5% | – |
| אמנת מס צרפת | 1/1/1997 | 10% | 5%-מכירה באשראי פטור- גוף ממשלתי | 15%+ זיכוי מס בצרפת ('Avoir Fiscal') | 5% בישראל: 10%-מפעל מאושר | 10% | פטור-זכות יוצרים |
| אמנת מס קוריאה דרומית | 1/1/1998 | 10% | 7.5%-מוסד פיננסי פטור- מכירה באשראי או גוף ממשלתי | 15% | 5% 10%-מפעל מאושר | 5% | 2%- ציוד תעשייתי, מסחרי או מדעי |
| אמנת מס קנדה | 1/1/2017 | 15% | פטור- ייצוא באשראי | 15% | – | 15% | פטור-זכות יוצרים |
| אמנת מס קרואטיה | 1/1/2008 | 10% | 5% | 15% | 5% בהחזקה מעל 25% בחברה המשלמת, 10% בהחזקה מעל 10% בחברה המשלמת | 5% | – |
| אמנת מס רומניה | 1/1/1999 | 10% | 5%-מכירה באשראי או בנק פטור-גוף ממשלתי | 15% | – | 10% | |
| אמנת מס רוסיה | 1/1/2001 | 10% | פטור-מוסד פיננסי ממשלתי | 10% | – | 10% | – |
| אמנת מס שוודיה | 3/6/1960 | 25% | – | ישראל: פטור / שוודיה: 5% | שוודיה:5% | פטור | – |
| אמנת מס שוויץ | 1/1/2002 | 10% | 5%-בנק פטור-מכירה באשראי | 15% | 5% ישראל: 10%-מפעל מאושר | 5% | – |
| אמנת מס תאילנד | 1/1/1997 | 15% | 10%-מוסד פיננסי פטור-גוף ממשלתי | ישראל: 15% / תאילנד: 10% | 10% | 15% | 5%-זכות יוצרים |
| אמנת מס תורכיה | 1/1/1999 | 10% | פטור- ממשלתי | 10% | – | 10% | |
כאמור, תמצית המידע האמור להעייל הינו כללי וחלקי וכי אין להסתמך על המידע המצוין בטבלה זו בלבד בעת יישום תכנון מס וכי ממולץ לקבל ייעוץ מיסויי מעמיק על ידי משרדנו בטרם קבלת החלטה.
בברכה,
חטיבת המס צוות ETS.