חברים ולקוחות יקרים,

בתאריך 17 בינואר פרסמה רשות המיסים את חוזר מס' 05/2018 בדבר עמדת הרשות לגבי מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (המכונים : "מטבעות וירטואלים").

בחוזר זה מגדירה הרשות את המונחים:

• "אמצעי אלקטרוני מבוזר" – האמצעי האלקטרוני המבוזר הוא יחידה דיגיטלית  –ממוחשבת אשר שייכותה לאדם מסוים מאובטחת באמצעות טכנולוגיית הצפנה (קריפטוגרפיה(  של ביזור שאינה תלויה בגוף מרכזי אחד.
• "אמצעי תשלום מבוזר" – יחידה דיגיטלית של האמצעי האלקטרוני המבוזר המשמש לצורך סחר חליפין אשר הוקנה לו בציבור את השם "מטבע וירטואלי" או "אסימון מבוזר".
• "חוזה חכם" – הינו אמצעי אלקטרוני מבוזר המשמש כזכות ראויה לנכס או לזכויות אחרות אשר בהנפקתו נקבעו תנאים ומגבלויות לשימוש באותה הזכות ("חוזה חכם מבוזר").

השלכות המס הנובעות משימוש באמצעי תשלום מבוזר

מס הכנסה –

מבחינת הביט מס הכנסה מגדירה הרשות אמצעי תשלום מבוזר "כנכס" על פי ס'88 לפקודה שכן עונה על הגדרת רכושו של אדם המחזיק בו וכפועל יוצא מכירת אמצעי תשלום מבוזר הינו תמורה ממכירת נכס בהתאם לחלק ה' לפקודת מס הכנסה ומשכך תחויב במס רווח הון בהתאם לשיעורים הקבועים בסעיף 9 לפקודה.

כמו כן, במידה ואדם אשר הכנסותיו מאמצעי תשלום מבוזר מגיעות לכדי עסק יסווגו הכנסותיו כהכנסה פירותית ויחולו עליה שיעורי המס בהתאם לסעיפים 121 או 126 לפקודה  – סיווג ההכנסות כאמור יקבע בהתאם למבחני עסק כפי שנקבעו בפסיקה.

כמו כן בעסקאות חליפים "Barter" סכום התמורה המשולמת תהייה זהה לחלוטין בין המוכר ולהן לרוכש לעניין המחיר המקורי וכי יעמוד בכללי שווי הוגן בשקלים של אמצעי האלקטרוני המבוזר או לחלופין במידה ולנכס או לסחורה הנקנים מחיר נקוב שווי אמצעי התשלום המבוזר יגזר בהתאם והדיווח על ההכנסות לצורכי מס משני הצצדים יהיו בהתאם להוראות שנקבעו בפקודה והוראות כל דין.

מס ערך מוסף –

מבחינת היבטי מע"מ מגדירה הרשות כי אמצעי תשלום מבוזר הינו בגדר "נכס בלתי מוחשי" אמצעי תשלום מבוזר המשמש לצורך סחר חליפין אינו מטבע, או נייר ערך או מסמך סחיר לעניין חוק מע"מ. יחד עם זאת, הפעילות באמצעי תשלום מבוזר המהווה כאמור "נכס פיננסי" ומשמש לצורך סחר חליפין, קרובה יותר במהותה לפעילות בתחום הפיננסי )כגון אמצעי תשלום).

ולכן,עוסק שעיקר פעילותו הינה הפקת רווחים מהמרת ומכירת אמצעי תשלום מבוזקים יחויב בהתאם להוראות החוק מעמ ואומר אותו אדם יסווג וירשם כ"מוסד כספי" לעיניין חוק מעמ והכנסתו תתחייבנה במע"מ בהתאם לסעיף 4 לחוק המע"מ.

כמו כן, כורה אמצעי תשלום מבוזר – ירשם "כעוסק" ועסקאותיו תתחייבנה במס (שיעור 0 או בשיעור מלא לפי העיניין).

עוסק שאין עיסוקו מהמרמת /מכירת אמצעי תשלום מבוזר, לא תהיינה חייבות במס ערך מוסף.

על פי הנחיית הרשות בדבר תיעוד לצורכי ביקורת יש לדרוש מסמכים המתעדים את המסחר באמצעי התשלום המבוזר ולוודא להנחת דעת המבקר את עצם קיום העסקה והיקפה הכספי, כגון: מכתב מבהיר של המוכר בו יפורטו דרכי רכישת האמצעי התשלום המבוזר ודרך מכירתו, חשבונות הבנק באמצעותם הועברו הכספים לרכישה וקניית אמצעי התשלום המבוזר. בנוסף, ייצרף המוכר את דפי חשבונות הבנק באמצעותם הועברו כספי הרכישה והמכירה, צילום מסך מחשב בו תוצג המכירה והקנייה של אמצעי התשלום מבוזר וזמן החזקתו בידי המוכר.

להלן החוזר המלאhor_acc 15.2.18

בברכה,

צוות חטיבת המס ETS