חברים ולקוחות יקרים,

בתאריך 5 בספטמבר , 2018 ובהמשך לחוזר מס  11/2018 פרסמה הרשות את חוזר המס 12/2018 המציג את עמדת הרשות בדבר במספר סוגי עסקאות תוך הקלת דרישות התיעוד והדיווח בדרך של מסלול ירוק (Safe Harbor). כאמור עמדת הרשות מבוססת ועל פי קווי ההנחיה של ה OECD אשר מהווים מקור פרשני
על פי עמדת הרשות ניתן לבחור בדיווח בהתאם לשיעורי הריווחיות המצוינים בו אשר נקבעו בהתאם לנסיון המצטבר של מחלקת מחירי העברה ברשות המיסים ובכך להנות מהקלה בכך שתקנה 5 (א) (8) בדבר דיווח על חקר תנאי שוק לא תחול ולמעשה תפטור את הנישום מהגשת הנושאים הבאים:

1. פירוט עסקאות דומות.
2. שיטת ההשוואה שנבחרה ומאפייני ההשוואה.
3. הסבר לבחירת ההשוואה ולהתאמות שנעשו.
4. פירוט התוצאות שהתקבלו והצגת טווח הערכים והמסקנות.

כאמור נישומים אשר יגישו שיעורים שונים מהשיעורים שקבעה הרשות ידרשו להעביר עבודת חקר תנאי שוק מלאה.

אחד העקרונות הבסיסים בתחום מחירי העברה אשר קובע את תנאי השוק בין צדדים קשורים הינו "עקרון אורך הזרוע" (Arm's length principle) אשר בוחן את תנאי העסקה בין צדדים קשורים תוך השוואה לעסקאות דומות שנעשו בין צדדים שאינם קשורים.

כאמור סעיף 85א ותקנות הפקודה אשר קובעים את מחיר ותנאי השוק הינם תואמים את עקרון אורך הזרוע  ולמעשה עולים בקנה אחד עם סעיף 9 לאמנת המודל של ה OECD ("כאשר שוררים תנאים בין שני צדדים קשורים, במהלך קשריהם המסחריים או הפיננסיים, השונים מאלו שהיו נקבעים בין צדדים לא קשורים, הרי שרווחים שהיו

צריכים להיצבר באחד מן הצדדים, אך לא נצברו בפועל בשל התנאים בין הצדדים הקשורים, יכול שיצטרפו לרווחי אותו הצד וימוסו בהתאם". )

לשם הצדקת תנאי עסקה, מוטלת על הנישום החובה להגיש לפקיד השומה עבודת חקר תנאי שוק כמפורט בתקנה 5לתקנות.  חקר תנאי השוק ובעיקר האמור בתקנה 5 (א) (8) מיישם הלכה למעשה את העקרונות לעיל.

שיעורי וטווחי רווחיות המתאימים לעסקאות מסוימות

הרשות מגדירה 3 סוגי עסקאות המבוססות עקרון אורך הזרוע ולכל אחת מהן קובעת את אופן טווח הריווחיות כדלקמן:

1. שירותים המוספים ערך נמוך – הינם שירותים העונים לקרטריונים הבאים:
   • שירותים בין חברתיים
   • שירותים בעלי אופי תומך
   • אינם חלק מליבת הפעילות של הקבוצה הרב לאומית
   • אינם מצריכים שימוש בבלתי מוחשיים יחודים ומשמעותיים ואינם יוצרים ערך משמעותי
   • השירותים אינן מסופקים לצדדים לא קשורים
     (דוגמאות לשירותים מסוג זה – גיוס עובדים, הדרכות, תוכניות לסיוע עובדים וביטוחים, שירותי מיסים ויעוץ משפטי).
     הוראת הרשות הינה אימוץ קווי ההנחיה (ס' 7.61) אשר קובע כי שירותים אלו יביאו לריווחיות תפעולית בסכום השווה לסך ההוצאות הכרוכות בהפקתם  המוכפלות ב 5%.
2. שירותי שיווק – שירותים מסוג הינם בין היתר פרסום, מחקרי שוק, וניתוחים כלכליים הניתנים ע"י הישות המקומית וכי הוראת הרשות כי עסקאות אלו יביאו לרווחיות תפעולית בסכום השווה לסך ההוצאות הכרוכות בהפקתם מוכפלות בשיעור שבין 10%-12%.
3. שירותי הפצה – שירותים אלו מוגדרים כניתנים ע"י פעילות בהפצה בסיכון נמוך ואשר יביאו לרווחיות תפעולית בסכום השווה לסך מחזור המכירות בשווקים שלגביהם ניתנים שירותי ההפצה מהישות הישראלית מוכפל בשיעור שבין 3% ל 4%.

להלן הקישור לחוזר המלא של רשות המיסים

hoz_12_2018_acc

נשמח לעמוד לשירותכם ולהעניק מתן יעוץ מלא ומעמיק.

בברכה,

חטיבת המס צוות  ETS